Шестакова Є. В., податковий консультант
Як показує практика, під час проведення камеральної або виїзної перевірки турфірми, яка застосовує «спрощенку», податківці нерідко запитують папери, які за законом вимагати не мають права…
Які документи податківці можуть зажадати
Податковий кодекс Україна не містить конкретного списку документів, які можуть зажадати фіскали під час перевірки.
Проте такий перелік можна приблизно скласти, якщо звернутися до статті 88 таки Податкового кодексу РФ, у якому роз'яснено порядок проведення камеральної перевірки. До статті 89 Податкового кодексу РФ, де прописано порядок проведення виїзної перевірки.
Камеральна перевірка
Під час такої перевірки податківці можуть вимагати, щоб туристична фірма надала їм такі документи:
– пояснення, якщо під час контрольних заходів виявлено помилки чи неточності у деклараціях (розрахунках);
- Документи, що підтверджують право на пільгу (якщо, скажімо, туристична компанія застосовує нульову ставку з податку на додану вартість).
Виїзна перевірка
При виїзній перевірці податковому органу надано ширші повноваження.
Наприклад, якщо перевіряючі інспектори мають достатні підстави вважати, що документи, які свідчать про скоєння правопорушень, можуть бути знищені, приховані, змінені або замінені, проводиться їх виїмка.
У рамках перевірки може досліджуватись правомірність переходу на «спрощенку»: чи подавала турфірма до податкової інспекції заяву про застосування спецрежиму чи ні.
У рамках перевірки податківцям дозволено ознайомитись із установчими документами турфірми, в яких може міститися згадка профіліях чи представництвах, що є забороною переходу на «спрощенку» (подп. 1 п. 3 ст. 346.12 Податкового кодексу РФ).
Крім того, інспектори можуть перевірити дотримання вимог, встановлених статтею 346.12. Податкового кодексу України для переходу на спецрежим Відповідно, турфірми можуть запитати документи, що підтверджують:
- Обмеження за чисельністю працівників (не більше 100 осіб). Воно може бути перевірено, наприклад, виходячи з трудових договорів, штатного розкладу;
- Обмеження по залишковій вартості об'єктів і нематеріальних активів (не більше 100 млн руб.). Такі дані можуть бути уточнені за даними бухобліку, книги обліку доходів та витрат;
- Обмеження по виручці (на 2011 рік - не більше 60 млн руб.). Воно перевіряється виходячи з декларацій, доходних договорів.
Загалом до документів, що перевіряються, можуть належати, зокрема: договори з контрагентами, «первинка», чеки на придбання паливно-мастильних матеріалів, розрахункові відомості, що свідчать про видачу працівникам зарплати.
Вимога документів (інформації) про турфірму, даних про конкретні угоди може здійснюватися також відповідно до статті 93.1 Податкового кодексу РФ:
- У період призупинення виїзної податкової перевірки (п. 9 ст. 89 Податкового кодексу РФ);
- У рамках додаткових заходів податкового контролю (п. 2 ст. 93.1, п. 6 ст. 101 Податкового кодексу РФ).
Більшість претензій контролерів пов'язані з визначенням податкової бази, якщо турфірма застосовує об'єкт оподаткування «доходи мінус витрати». При цьому податківці перевіряють книгу обліку доходів та видатків, а також інші документи, що свідчать про оплату видатків, які прямо наведені у статті 346.16 Податкового кодексу.РФ.
Часто фіскали звертають увагу на те, чи засвідчено книгу обліку доходів і витрат в інспекції. Хоча навіть якщо вона й не засвідчена, це не можна трактувати як відсутність податкового обліку.
По-друге, навіть відсутність книги не говорить про те, що турфірма не має інших документів, на підставі яких можна розрахувати єдиний податок за «спрощенкою», тим більше якщо вона подала декларації.
У межах перевірки касових операцій податкові органи можуть запитати про встановлення ліміту по касі і перевірити його дотримання.
У судів, як правило, така сама думка (див., наприклад, постанова ФАС Московського округу від 22 травня 2006 р. № КА-А40/4070-06).
Які документи податківці не мають права вимагати
На практиці контролери досить часто перевищують свої повноваження, вимагаючи з турфірми подати їм документи, які за законом вона може і не представляти.
Камеральна перевірка
Якщо у декларації (розрахунку) відсутні суперечності, податкова інспекція не повинна вимагати додаткових відомостей. Заборона на такі дії міститься в пункті 7 статті 88 Податкового кодексу РФ, де зазначено, що інспектори не мають права вимагати у платника податків додаткові відомості та документи, подання яких разом із податковою декларацією (розрахунком) не передбачено.
Зверніть увагу, що платник податків має право додатково подати до податкового органу витяги з регістрів податкового чи бухгалтерського обліку або інші документи, що підтверджують достовірність даних, внесених до податкової декларації (розрахунків). Але це не обов'язок турфірми.
Податківці не мають права вимагати, щоб бухгалтер турфірми включав у податкову декларацію (розрахунок) відомості, не пов'язані з обчисленням тасплатою податків та зборів.
Щоправда, це обмеження не стосується зазначення у декларації (розрахунку) таких даних:
1) виду документа - первинний (корегуючий);
2) найменування податкового органу;
3) місцезнаходження організації (її відокремленого підрозділу) чи місця проживання фізичної особи;
4) прізвища, імені, по батькові фізичної особи або повного найменування організації (її відокремленого підрозділу);
Не допускається вимога нотаріального посвідчення копій документів, що подаються до податкового органу (посадової особи), якщо інше не передбачено чинним законодавством. І лише у разі потреби в рамках витребування документів за статтею 93 Податкового кодексу Україна фіскали вправі ознайомитись із оригіналами документів. Це передбачено для тих випадків, коли податковий орган, отримавши запитані документи у вигляді засвідчених копій, має сумніви щодо їх тотожності оригіналам документів.
Посадові особи можуть ознайомитися з оригіналами документів у ході виїзної податкової перевірки на території платника податків, за винятком проведення перевірки за місцезнаходженням податкового органу, та при проведенні виїмки.
Виїзна перевірка
Виходячи із судової практики, можна зробити висновки про те, що саме не вправі вимагати податкові органи.
Отже, вони не можуть вимагати у турфірми:
1) журнал приходу-догляду працівників для підтвердження витрат на оплату праці (постанова ФАС Московського округу від 20 травня 2010 р. № КА-А41/4804-10);
Важливо запам'ятати
Не всі документи, які вимагають у турфірми перевіряючі інспектори під час камеральної чи виїзної перевірки, вона має подавати. Однак, подавши затребуванідокументи, платник податків одночасно може подати обґрунтування правомірності своєї позиції. Інакше доводити свою правоту доведеться у суді.