Запитання на тему ЕНВД
Запитання на тему податки
Запитання на тему ПДВ
Запитання на тему УСН
Запитання на тему податки
Запитання на тему ПДВ
Запитання на тему УСН
Публікації з бухгалтерських видань 2006
Питання бухгалтерів - відповіді фахівців з фінансів 2006
Публікації з бухгалтерських видань
Публікації на тему збори ЕНВД
Публікації на тему збори
Публікації на тему податки
Публікації на тему ПДВ
Публікації на тему УСН
Запитання бухгалтерів - Відповіді фахівців
Запитання на тему ЕНВД
Запитання на тему збори
Запитання на тему податки
Запитання на тему ПДВ
Запитання на тему УСН
Стаття: Видача товарної позики ("Головбух". Додаток "Облік у торгівлі", 2004, N 1)
"Головбух". Додаток "Облік у торгівлі", N 1, 2004
ВИДАЧА ТОВАРНОГО ПОЗИКУ
Якщо у торгового підприємства є товари, які тимчасово не мають попиту у покупців, але саме вони потрібні фірмі-партнеру, то їх, звичайно ж, можна партнеру продати. Але можна видати і товарну позику. Так торгова фірма отримає нове джерело доходу - у вигляді відсотків за товарною позикою. Як відобразити у бухгалтерському обліку вартість товарів, переданих за договором позики? Чи потрібно обчислювати ПДВ із суми позики? Як врахувати відсотки за виданою позикою? Як впливають ці відсотки на оподатковуваний прибуток організації?
Бухгалтерський облік та оподаткування
За договором позики у натуральній формі одна сторона (позикодавець) передає у власність іншій стороні (позичальнику) якісь речі (наприклад, товари). А позичальник зобов'язується через певний час повернути позикодавцю таке самекількість інших аналогічних цінностей (ст.807 Цивільного кодексу РФ). Загальні ознаки цих цінностей – кількість, якість, вага, розмір тощо. - Сторони повинні зафіксувати у договорі.
Отже, їх треба враховувати на рахунку 58 "Фінансові вкладення", субрахунок "Надані позики".
Таким чином, передаючи товари позичальнику, фірма-позикодавець робить такі записи:
Дебет 76 субрахунок "Розрахунки із позичальником" Кредит 41
- списано собівартість товарів, переданих за договором позики;
Дебет 58 субрахунок "Надані позики" Кредит 76 субрахунок "Розрахунки із позичальником"
- Відображено суму виданої товарної позики.
Видаємо з ПДВ чи без?
Чи потрібно платити ПДВ із вартості переданих у позику товарів? Запитання це до кінця не вирішене. Існує дві протилежні позиції з цього питання і ми розповімо про обох.
Перша думка: із суми виданої товарної позики платити ПДВ не треба. Розглянемо аргументи прихильників цієї позиції.
Відповідно до п.1 ст.39 Податкового кодексу Україна реалізація з метою обчислення податків - це передача права власності на товари (майно, результати виконаних робіт, наданих послуг) на оплатній або (у ряді випадків) на безоплатній основі. Інакше висловлюючись, ознаки реалізації такі:
- перехід права власності на цінності від однієї особи до іншої особи;
- відплатність (необхідність сплатити грошима чи майном) чи безоплатність.
Фінансово-економічним змістом товарної позики є передача товарів (майна, речей) партнеру у тимчасове користування. При цьому позичальник не розплачується за отримані цінності грошима чи майном, а лише повертає позикодавцю такі самі цінності. Оплачує він лише послугу з надання товарів утимчасове користування (якщо позика процентна). Таким чином, передача цінностей за договором позики здійснюється не на відплатній (або безоплатній), а на зворотній основі. Отже, у разі відсутня друга ознака реалізації. Отже, відсутній і об'єкт оподаткування ПДВ.
Однак якщо ви дотримуватиметеся цієї позиції, то вам, швидше за все, доведеться відстоювати її в суді. Адже податкові органи дотримуються протилежної думки, а саме: із суми виданої товарної позики треба сплачувати ПДВ.
Які ж аргументи наводяться на користь другої позиції?
За договором позики речі передають позичальнику у власність. Передача права власності визнається реалізацією (п.1 ст.39 таки Податкового кодексу РФ). А згідно з п.1 ст.146 Податкового кодексу, Україна реалізація товарів (робіт, послуг) є об'єктом оподаткування ПДВ. Щодо питання, на якій основі видаються товарні позики, то в гл.21 "Податок на додану вартість" Податкового кодексу Україна не має визначення поняття "оплатна основа". Чи не вживається в ній і термін "поворотна основа".
Крім того, у п.2 ст.146 Податкового кодексу України перераховано операції, які не визнаються об'єктами оподаткування, а у ст.149 Податкового кодексу Україна – операції, які звільняються від оподаткування. Такого об'єкта, як "передача товарів за договором позики" або "ціна товарів, переданих за договором позики", ні в тому, ні в іншому переліку немає. Отже, ця операція оподатковується.
Отже, ви вирішили уникнути суперечок із співробітниками МНС та нарахувати ПДВ до сплати до бюджету із суми виданої товарної позики. Коли ж фірма-позикодавець має сплатити цей податок?
Коли сплачувати ПДВ із суми позики
Це залежить від того, як підприємство визначає дату реалізації дляцілей обчислення ПДВ - "відвантаження" або "по оплаті" (ст.167 Податкового кодексу РФ). Якщо торгівельна організація працює "по відвантаженню", то податок треба сплатити у тому податковому періоді, коли товари були передані позичальнику.
Приклад 1. Гуртова фірма ТОВ "Сіндбад" уклала договір товарної позики з універсамом ЗАТ "Зоря". За цим договором ТОВ "Сіндбад" передає позичальнику 1000 пляшок пива за ціною 11,8 руб. за пляшку, включаючи ПДВ 1,8 руб. Фактична собівартість однієї пляшки дорівнює 10 руб.
ТОВ "Сіндбад" визначає дату реалізації для обчислення ПДВ "з відвантаження".
Бухгалтер ТОВ "Сіндбад" зробив такі проводки:
Дебет 76 субрахунок "Розрахунки із позичальником" Кредит 41
- 10 000 руб. (1000 шт. x 10 руб.) - Списано собівартість товарів, переданих за договором позики;
Дебет 58 субрахунок "Надані позики" Кредит 76 субрахунок "Розрахунки із позичальником"
- 11800 руб. (1000 шт. x 11,8 руб.) - Відбито сума виданої товарної позики;
Дебет 76 субрахунок "Розрахунки із позичальником" Кредит 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ"
- 1800 руб. (11 800 руб.: 118% x 18%) - нарахований ПДВ за виданою позикою.
Якщо фірма, яка видала товарну позику, працює "з оплати", то дата нарахування ПДВ до сплати до бюджету - це день, коли позичальник поверне борг. До речі, термін повернення позики зазвичай вказують у договорі. Якщо про цей термін у договорі не сказано, то позичальник зобов'язаний повернути товари протягом 30 днів з того моменту, як позикодавець вимагатиме цього.
ЗАТ "Шахерезада" визначає дату реалізації з метою обчислення ПДВ "з оплати".
У бухгалтерському обліку оптової фірми роблять такі записи.
Дебет 76 субрахунок "Розрахунки із позичальником" Кредит 41
- 700 000 руб. (100 шт. x 7000 руб.) - Списано собівартість товарів, переданихза договором позики;
Дебет 58 субрахунок "Надані позики" Кредит 76 субрахунок "Розрахунки із позичальником"
- 826 000 руб. (100 шт. x 8260 руб.) - Відбито сума виданої товарної позики;
Дебет 76 субрахунок "Розрахунки із позичальником" Кредит 76 субрахунок "Розрахунки з неоплаченого ПДВ"
- 126 000 руб. (826 000 руб.: 118% x 18%) - відображено ПДВ за виданою позикою.
Дебет 41 Кредит 76 субрахунок "Розрахунки із позичальником"
- 700 000 руб. - оприбутковані товари, повернуті за договором позики;
Дебет 19 Кредит 76 субрахунок "Розрахунки із позичальником"
- 126 000 руб. - враховано ПДВ щодо оприбуткованих товарів;
Дебет 76 субрахунок "Розрахунки із позичальником" Кредит 58 субрахунок "Надані позики"
- 826 000 руб. - Погашено товарний позику;
Дебет 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ" Кредит 19
- 126 000 руб. - зараховано ПДВ щодо отриманих на погашення позики товарів;
Дебет 76 субрахунок "Розрахунки з ПДВ" Кредит 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ"
- 126 000 руб. - Нараховано ПДВ до сплати до бюджету.
Зазначимо, що позичальник може повернути товари раніше терміну. Проте згідно з п.2 ст.810 Цивільного кодексу Україна це можна зробити лише у тому випадку, коли позика безвідсоткова. В іншому випадку без згоди позикодавця розрахуватися з ним достроково не можна.
Бухгалтерський облік отриманих відсотків
Якщо товарний позику надається під відсотки, це необхідно вказати у договорі. В іншому випадку товарна позика визнається безвідсотковою. Про це сказано у п.3 ст.809 Цивільного кодексу РФ.
Величину відсотків зазвичай визначають заздалегідь і фіксують у договорі позики. У випадках, коли ця величина договором не встановлена, позичальник зобов'язаний сплачувати відсотки у розмірі ставки рефінансування ЦБ Україна на день сплати або його боргучастини (п.1 ст.809 Цивільного кодексу РФ).
А коли слід сплачувати відсотки? Якщо графік сплати відсотків спеціально не встановлено договором, їх сплачують щомісяця.
Відсотки, нараховані за договором позики, є операційними доходами позикодавця (п.7 ПБО 9/99 "Доходи організації", затвердженого Наказом Мінфіну України від 6 травня 1999 р. N 32н). Тому, відображаючи такі відсотки, бухгалтер фірми-позикодавця робить проведення:
Дебет 76 субрахунок "Розрахунки із позичальником" Кредит 91 субрахунок "Інші доходи"
- нараховано відсотки за виданою товарною позикою.
Послуги з надання позики саме у грошовій формі звільнено від ПДВ (пп.15 п.3 ст.149 Податкового кодексу РФ). Отже, можна дійти невтішного висновку, що відсотки по негрошовим позикам цим податком оподатковуються.
Отже, фірма, яка видала товарну позику, має сплатити ПДВ із отриманих відсотків.
Зверніть увагу наступного моменту. У пп.3 п.1 ст.162 Податкового кодексу Україна говориться, що відсотки за товарним кредитом оподатковуються ПДВ лише у тій частині, яка перевищує розмір відсотка, розрахований, виходячи зі ставки рефінансування ЦБ РФ. Тобто виходить, що ПДВ обчислюють із різниці між фактично нарахованими (отриманими) відсотками та їх величиною за обліковою ставкою ЦБ РФ.
Чи це стосується і до відсотків, отриманих за товарною позикою? На нашу думку, ні. Адже договір товарного кредиту та договір товарної позики – це різні види договорів. Тому, на наш погляд, отримавши відсотки за товарною позикою, фірма повинна обчислити ПДВ з усієї їх суми.
Приклад 3. Скористайтеся умовами прикладу 2, але доповнимо їх. Нехай у договорі записано, що товарну позику ЗАТ "Райдуга" отримує під 19 відсотків річних. Відсотки сплачуються щомісяця у грошовій формі.
Щомісячна сума відсотків дорівнює:
826 000 руб. x 19%: 12 міс. = 13078,33 руб.
Ця сума оподатковується ПДВ за ставкою 18%. Отже, ЗАТ "Шахерезада" щомісяця отримує від позичальника:
13078,33 руб. + (13078,33 руб. x 18%) = 15432,43 руб.
А бухгалтер ЗАТ "Шахерезада" щомісяця робить такі проводки:
Дебет 76 субрахунок "Розрахунки із позичальником" Кредит 91 субрахунок "Інші доходи"
- 15432,43 руб. - нараховано відсотки за виданою товарною позикою;
Дебет 91 субрахунок "Інші доходи" Кредит 76 субрахунок "Розрахунки з неоплаченого ПДВ"
- 2354,10 руб. (15 432,43 руб.: 118% x 18%) - враховано ПДВ із суми відсотків;
Дебет 51 Кредит 76 субрахунок "Розрахунки із позичальником"
- 15432,43 руб. - Отримані відсотки за договором товарної позики;
Дебет 76 субрахунок "Розрахунки з неоплаченого ПДВ" Кредит 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ"
- 2354,10 руб. - нараховано ПДВ за отриманими відсотками.
Податковий облік отриманих відсотків
Як відобразити відсотки товарної позики в податковому обліку? Вони є позареалізаційними доходами організації. Про це йдеться у п.6 ст.250 Податкового кодексу РФ.
Якщо фірма визначає доходи та витрати для обчислення оподатковуваного прибутку методом нарахування, то відсотки відображають у податковому обліку в останній день того звітного періоду, коли їх нарахували за договором. Це випливає з пп.3 п.4 та п.6 ст.271 Податкового кодексу РФ.
Як правило, договори товарної позики передбачають щомісячну виплату (і, відповідно, нарахування) відсотків.
Щомісячна сума відсотків дорівнює:
236 000 руб. x 19%: 12 міс. = 3736,67 руб.
Так як ця сума оподатковується ПДВ, ТОВ "Ахтамар" щомісяця має отримувати від позичальника таку суму:
3736,67 руб. + (3736,67 руб. x 18%) = 4409,27 руб.
Дебет 76 субрахунок "Розрахунки із позичальником" Кредит 91 субрахунок "Інші доходи"
Дебет 91 субрахунок "Інші доходи" Кредит 76 субрахунок "Розрахунки з неоплаченого ПДВ"
- 672,60 руб. (4409,27 руб.: 118% x 18%) - враховано ПДВ із суми відсотків.
Припустимо, що ТОВ "Ахтамар" веде податковий облік у регістрах, розроблених МНС України.
Бухгалтер заповнив Реєстр обліку доходів за I квартал 2004 р.:
Реєстр обліку доходів за І квартал 2004 року
Іноді договори товарної позики передбачають сплату відсотків разовим платежем та укладені терміном більше одного звітного періоду. Для цілей оподаткування прибутку відсотки за такими договорами треба включати до складу позареалізаційних доходів наприкінці кожного звітного періоду рівними частками протягом усього терміну дії договору.
Бухгалтер ТОВ "Дельта" розрахував щомісячну суму відсотків (без ПДВ):
480 000 руб. x 20%: 12 міс. = 8000 руб.
Щоквартальна сума відсотків (без ПДВ) така:
8000 руб. х 3 міс. = 24 000 руб.
Звітними періодами з податку на прибуток для ТОВ "Дельта" є І квартал, півріччя та 9 місяців календарного року.
Відсотки, нараховані за IV квартал 2003 р., слід відобразити у податковому обліку за 2003 р.
ТОВ "Дельта" веде податковий облік у регістрах, розроблених МНС України.
Бухгалтер заповнив Реєстр обліку доходів за 2003 рік.
Реєстр обліку доходів за 2003р.
Фірма, яка визначає доходи та витрати касовим методом, відображає у податковому обліку відсотки за виданою позикою тільки після їх отримання.
Така вимога п.2 ст.273 Податкового кодексу РФ.