На теплу пору року припадає бум будівельно-монтажних, пусконалагоджувальних робіт і як наслідок відряджень до замовників. У договорах замовник і виконавець часто встановлюють окремо вартість виконуваних робіт і додатково обмовляють, що витрати на відрядження компенсує замовник. Саме слово "компенсація" і вводить в оману бухгалтерів, що може призвести до невірного розрахунку ПДВ, не кажучи вже про помилки в обліку.
А.А. Ігнатьєв, аудитор
Приклад.
ТОВ "Замовник" уклало із ЗАТ "Виконавець" договір на виконання пусконалагоджувальних робіт. Ціна договору – 247800 руб., У тому числі ПДВ – 37800 руб. Також у договорі обумовлено, що замовник компенсує витрати на відрядження виконавця, згідно з поданими документами.
Сума витрат на відрядження працівників ЗАТ "Виконавець" склала 67000 руб., У тому числі ПДВ - 8000 руб. (Частина витрат ПДВ не оподатковується). Для спрощення прикладу припустимо, що інших замовлень виконавець не мав. Крім відрядження інші витрати (заробітна плата з нарахуваннями, орендна плата, амортизація) склали 110000 руб. ПДВ виконавець визначає "щодо відвантаження".
Замовник сплатив роботи і відшкодував витрати на відрядження в сумі 67000 руб.
Спочатку розглянемо облік у ЗАТ "Виконавець".
Облік у виконавця
У виручку від реалізації виконаних робіт підприємство включає не лише ціну договору (вартість прийнятих за актом робіт), а й суму компенсації витрат на відрядження. Пояснимо чому.
До бухгалтерського обліку виручка приймається у сумі, що дорівнює величині надходжень коштів та іншого майна та (або) величині дебіторської заборгованості (п. 6 ПБО 9/99 "Доходи організації"). Аналогічне правило передбачено у податковомуобліку. Виручка від визначається виходячи з усіх надходжень, пов'язаних з розрахунками за реалізовані товари, роботи, послуги, майнові права (п. 2 ст. 249 НК РФ).
А витрати на відрядження працівників виконавця є не що інше, як його витрати, пов'язані з виконанням робіт, наданням послуг. І не важливо, як їх буде названо в договорі, їх економічна сутність від цього не змінюється.
Тому буде помилкою, якщо виконавець відобразить виручку тільки в сумі 247800 рублів, у тому числі ПДВ, а компенсацію витрат на відрядження проведе через рахунок 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", минаючи рахунок 90 "Продажі".
У бухгалтерському обліку ЗАТ "Виконавець" проводки будуть такими:
Дебет 20 Кредит 71 - 59 000 руб. - враховані витрати на відрядження;
Дебет 19 Кредит 71 - 8000 руб. - Враховано ПДВ;
Дебет 68 Кредит 19 - 8000 руб. - прийнято до відрахування ПДВ;
Дебет 62 Кредит 90-1 - 314 800 руб. (247800 + 67000 руб.) - Відбито виручка.
ПДВ оподатковується вся сума отриманих доходів, у тому числі й витрати на відрядження. Справа в тому, що за підпунктом 2 пункту 1 статті 162 ПК України податкова база з ПДВ збільшується на суми, одержані в рахунок збільшення доходів платника податків. На цій підставі витрати на відрядження слід включати до податкової бази навіть якщо в договорі вони зазначені окремо від вартості виконуваних робіт, послуг, що надаються (див. також лист Мінфіну України від 19.09.03 № 04-03-11/75).
Дебет 90-3 Кредит 68 - 48 020 руб. (314 800 руб.: 118 x 18) - нарахований ПДВ;
Дебет 90-2 Кредит 20, 26 - 169 000 руб. (59000 + 110000) – списані витрати;
Дебет 90-9 Кредит 99 - 97 780 руб. - Відбито прибуток;
Дебет 51 Кредит 62 - 314 800 руб. -отримано оплату.
У податковому обліку організація врахує доходи у сумі 266 780 рублів (314 800 - 48 020) і витрати в сумі 169 000 рублів.
Витрати на відрядження у такому разі працівникам компенсує роботодавець. Тому податку доходи фізичних осіб із цих сум немає (звичайно, не більше встановлених норм - п. 3 ст. 217 НК РФ). Треба сказати, що ця пільга застосовується і у разі, коли витрати на відрядження за договором виконання робіт, надання послуг компенсує працівникам безпосередньо замовник (див. матеріал "Чужі відрядження та ПДФО" в "УНП" № 22, 2004, стор. 7).
Проведення у замовника
Тепер відобразимо бухгалтерські записи замовника.
Як правило, за таких умов договору складають окремий акт приймання виконаних робіт на суму договору та окремий акт - на суму витрат на відрядження. Але обидві ці суми формують вартість виконаних робіт, наданих послуг. У нашому прикладі вартість пусконалагоджувальних робіт включається до первісної вартості обладнання замовника.
В обліку це позначиться проводками:
Дебет 08 Кредит 60 - 266 780 руб. (314800 - 48020) - включена до первісної вартості обладнання вартість пусконалагоджувальних робіт;
Дебет 19 Кредит 60 - 48 020 руб. - Враховано ПДВ;
Дебет 60 Кредит 51 - 314 800 руб. - оплачені роботи;
Дебет 68 Кредит 19 - 48 020 руб. - Залік ПДВ.
Право на відрахування у замовника виникає на підставі рахунку-фактури виконавця у сумі, зазначеній у рахунку-фактурі.